残疾人就业保障金（简称 “残保金”）是保障残疾人权益的重要政府性基金，其计算缴纳需严格遵循政策规定。根据《财政部 国家税务总局 中国残疾人联合会关于印发〈残疾人就业保障金征收使用管理办法〉的通知》（财税〔2015〕72 号，以下简称 “72 号文”），残保金的计算涉及 “差额人数”“在职职工年平均工资” 等核心指标，且对 “在职职工” 范围有明确界定。本文将结合政策原文，详细拆解残保金计算逻辑与关键概念，助力用人单位准确合规核算。

一、残保金计算核心公式（政策原文规定）

根据 72 号文，残保金按 “上年用人单位安排残疾人就业未达规定比例的差额人数” 与 “本单位在职职工年平均工资” 的乘积计算，具体公式如下：
保障金年缴纳额 =（上年用人单位在职职工人数 × 所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例 - 上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）× 上年用人单位在职职工年平均工资

公式拆解说明

1. 核心变量 1：上年用人单位在职职工人数
   指用人单位上一自然年度内的 “平均用工人数”，需结合季节性用工、劳务派遣用工等特殊情形折算（具体范围见下文 “在职职工界定”）。

2. 核心变量 2：地方规定的残疾人就业比例
   由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况制定，全国多数地区执行 “1.5%” 的比例（如北京、上海、广东等），部分地区略有差异（如四川为 1.6%），用人单位需以当地最新政策为准。

3. 核心变量 3：上年实际安排的残疾人就业人数
   指用人单位上一年度内通过签订劳动合同、缴纳社保等方式，实际录用的持证残疾人人数（需经当地残联审核确认，含劳务派遣用工中由本单位直接安排的残疾人）。

4. 核心变量 4：上年在职职工年平均工资
   按用人单位上一年度 “在职职工工资总额” 除以 “在职职工平均人数” 计算，其中工资总额需符合国家统计局《关于工资总额组成的规定》（含计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴等），且不得低于当地最低工资标准。

二、关键概念界定：谁属于 “用人单位在职职工”？

72 号文对 “在职职工” 的范围作出明确界定，直接影响残保金计算的准确性，具体包括两类人员，且需注意特殊用工的折算规则：

1. 基础范围：在编人员与长期用工

用人单位在职职工，首先包括用人单位在编人员，以及依法与用人单位签订 1 年以上（含 1 年）劳动合同（或服务协议）的人员。此类人员属于 “固定用工”，直接计入当年在职职工人数，无需折算。

2. 特殊情形：季节性用工的折算规则

对于季节性用工（如农业企业旺季用工、零售企业节假日临时用工等），因用工时间不固定，需按 “实际用工月数” 折算为 “年平均用工人数”，避免因短期用工导致人数统计失真。

• 折算公式：季节性用工年平均人数 = 季节性用工当期实际用工月数总和 ÷ 12（个月）

• 举例：某餐饮企业 2024 年夏季（6-8 月）招聘季节性服务员 12 人，每人用工 3 个月，则该部分季节性用工年平均人数 =（12 人 ×3 个月）÷12 = 3 人，需计入 2024 年在职职工总人数。

3. 特殊情形：劳务派遣用工的归属规则

对于以劳务派遣形式用工的人员，72 号文明确规定 “计入派遣单位在职职工人数”，而非用工单位。

• 注意事项：若用工单位通过劳务派遣公司录用残疾人，该残疾人人数需计入 “派遣单位” 的实际安排残疾人就业人数，用工单位不得重复统计；若用工单位直接与残疾人签订劳动合同（非劳务派遣），则该残疾人人数计入用工单位的实际安排人数。

三、计算示例：直观理解残保金核算过程

为更清晰掌握计算逻辑，结合常见场景举例说明：

案例背景

某企业位于北京市（残疾人就业比例要求 1.5%），2024 年相关数据如下：

• 在职职工情况：固定用工 100 人（均签订 1 年以上劳动合同），季节性用工 48 人（2024 年 3-5 月用工，每人用工 3 个月）；

• 实际安排残疾人就业人数：1 人（持有《中华人民共和国残疾人证》，签订 2 年劳动合同并缴纳社保）；

• 2024 年在职职工工资总额：600 万元。

步骤 1：计算 2024 年在职职工年平均人数

• 固定用工人数：100 人（直接计入）；

• 季节性用工折算人数：（48 人 ×3 个月）÷12 = 12 人；

• 2024 年在职职工年平均人数 = 100 人 + 12 人 = 112 人。

步骤 2：计算应安排残疾人就业的最低人数

• 最低人数 = 在职职工年平均人数 × 地方规定比例 = 112 人 × 1.5% = 1.68 人（按 “进一法”，实际需至少安排 2 人）。

步骤 3：计算残疾人就业差额人数

• 差额人数 = 最低应安排人数 - 实际安排人数 = 1.68 人 - 1 人 = 0.68 人（政策中差额人数按实际差额计算，无需四舍五入，直接参与后续乘法）。

步骤 4：计算在职职工年平均工资

• 年平均工资 = 2024 年工资总额 ÷ 在职职工年平均人数 = 600 万元 ÷ 112 人 ≈ 5.3571 万元 / 人。

步骤 5：计算 2025 年应缴纳残保金（2024 年度数据对应 2025 年申报缴纳）

• 残保金年缴纳额 = 差额人数 × 年平均工资 = 0.68 人 × 5.3571 万元 / 人 ≈ 3.64 万元。

四、注意事项：避免计算错误的 3 个关键要点

1. 工资总额统计要完整：在职职工年平均工资的计算基础是 “工资总额”，需包含奖金、津贴补贴、加班工资等，不得仅以 “基本工资” 计算，否则可能因平均工资偏低导致残保金少缴，面临补缴风险。

2. 地方比例需确认最新政策：各省残疾人就业比例可能调整（如部分地区因残疾人就业情况优化，比例可能微调），用人单位需在每年申报前，通过当地残联官网或税务局公告，确认当年适用的比例标准。

3. 劳务派遣用工别混淆归属：若误将劳务派遣人员计入用工单位人数，或误将劳务派遣残疾人计入用工单位实际安排人数，可能导致人数统计偏差，需严格按 “计入派遣单位” 的规则执行。

综上，残保金的计算需以 72 号文为依据，精准界定 “在职职工范围”、准确核算 “差额人数” 与 “年平均工资”，同时结合地方政策与特殊用工情形调整。用人单位可通过梳理年度用工数据、提前与残联沟通残疾人就业审核事宜，确保残保金申报缴纳合规准确，避免因计算错误产生税务风险。